我国 会计 准则中没有直接涉及到利率互换会计，利率互换会计基本上遵循与其他类型的衍生 金融 工具会计相同的规则。在资产负债表中利率互换以公允价值记录，但对互换的公允价值的估价要比其他衍生工具更复杂。对互换公允价值变动的处理，依赖于互换是被指定为“公允价值套期”还是“现金流量套期”。套期有效性是互换中的一个重大 问题 ，对于互换的有效性，有专门的会计规则来处理。　　
　　一、利率互换中估计公允价值 　　
　　在互换有效期内利率会波动。为了处理互换，有必要在每个会计期末，根据当时的即期汇率来估计互换的公允价值。在两个特定未来日期之间的预期利率称为远期利率。为了恰当估计互换的公允价值，有必要先知道远期利率。估计互换公允价值的一种简单 方法 叫零息票据法。在远期利率等于市

目前 我国内部控制的评价体系尚未建立，已制定和出台的内部 会计 控制规范，这方面的 内容 尚未作为主要部分予以重视。而只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践中才具有现实的可运行性与有效性。我国的部分学者建议在COSO报告的基础上建立一套内涵与外延统一、可操作性强的内部控制评价标准体系。另外还有一些学者则更注重我国传统意义上的内部控制标准 研究 ，即主要以 企业 的业务系统为评价对象。在考察了以上两种研究态度及成果的基础上，笔者认为我国当前的内部控制评价标准体系的建立应当以前瞻性原则与务实性原则为指导，既要借鉴国际上先进的研究成果，又要结合我国的现实情况。 　　 　　
　　一、美国内部控制有效性评价 发展 的启示

  目前 在我国境内从事矿产资源开采的单位包括地质勘查单位、一般矿山 企业 和石油天然气开采企业。石油天然气开采企业对矿业权益的核算有比较 科学 规范的依据，即《企业 会计 准则第27号——石油天然气开采》。而地质勘查单位和一般矿山企业对采矿权的会计核算依据是现行的《地质勘查单位会计制度》(1996年5月颁发)、财政部颁发的“地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定”、“企业探矿权采矿权会计处理规定”(1999年制定)。适用于地质勘查单位和一般矿山企业的会计处理规定是在当时矿业权交易市场初步建立尚不发育的情况下制定的。随着矿业权交易的活跃和矿业权交易市场的不断完善，一些矿山企业和地质勘查公司的上市，现有规定已经不能满足采矿权核算的需要。制定和完善适用于地质勘查单位和一般矿山企业的采矿权

在2007年上市公司年报中，既有采用新核算 方法 的，也有不为所动的。在新 会计 准则实施的第一个年度，房地产上市公司的财务报告对新会计准则做出了不同的解读。
　　利好地产公司
　　由于新会计准则进一步向国际会计准则靠拢，使 企业 的会计数据更加准确地反映实际经营情况，信息披露行为更加规范和透明，从制度上限制了此前部分上市公司通过会计处理变动任意人为操纵利润的现象。
　　其中，新会计准则对上市公司净利润可能直接产生 影响 的主要 内容 ，涉及投资性房地产价值重估损益、资产减值，等等。因此，受影响最大的行业和公司包括： 金融 业、房地产企业、石油企业、拥有大型在建项目外债融资的公司等。
　　对于房

一、小 企业 会计 信息使用者 　　
　　小企业由于所有权相对集中，人员较少，经营权与所有权结合较为紧密，经营活动较为简单，对外筹资较少，因此报表使用者相对有限。小企业会计信息的主要使用者包括企业所有者与经营者、税务部门与 金融 部门等，小企业提供会计信息对内应满足企业加强内部经营管理的需要，对外应满足税务部门、金融部门的需求。 　　
　　（一）企业所有者与经营者
　　国家 目前 已退出对小企业所有权的控制，小企业的所有者多数情况下也是小企业的经营者，由于所有权与经营权的基本重合，股份公司中普遍存在的信息不对称 问题 在小企业中几乎不存在。小企业由于财力有限，企业普遍规模较小，融资能力较低，抗风险能力较差，因此所面临的持续经营风险往

从 会计 准则制定者的角度出发，盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司 经济 业绩为基础的利益关系人的决策或 影响 那些以会计报告数字为基础的契约的后果（Paul M.Healy，James M. Wahlen，1999）。在市场经济 发展 过程中，公司为谋求自身利益最大化，必然会采取一定的手段进行盈余管理。适度盈余管理是公司各方利益相关者的需要，它可以同时使得公司契约的相关方都获利，但是滥用盈余管理则有损会计信息质量的可靠性。为了约束公司的盈余管理行为，20世纪90年代初财政部便提出了建立 中国 会计准则体系的总体目标，至2006年2月15日，财政部共发布了39项 企业 会计准则。新会计准则理念先进、体系完整，充分体现了与国际准则

多年的改革开放，孕育了今日 中国 资本市场蒸蒸日上，衍生产品蓬勃 发展 的新局面。在理性 经济 人思维和资本运作理念的双重驱动下，期货市场的交易者实行资本收益最大化和备用融资渠道的双通道政策。保证金充抵业务作为低成本的融资渠道备受期货交易者的青睐。然而，有关保证金充抵业务的 会计 制度建设远远滞后于 时代 发展的步伐，难以真实、完整地反映业务信息。如何弥补会计制度的“供给”与实务工作的“需求”之间的“时滞”，成为我国会计制度制定者的当务之急。 　　
　　一、保证金充抵业务会计处理现状 　　
　　（一）保证金充抵业务的经济实质
　　国际会计准则委员会（IASB）的《编报财务报表的框架》和我国《 企业 会计准则——基本会计准则》在会计信息质量方面均强

在众多上市公司发布的2007年财务报告中不难发现，很多 企业 2007年的净利增长率远远超越营收及利润增长率的行业和企业。专家表示，这类企业业绩受益于新 会计 准则的可能性非常高。
      中核钛白“扭亏为盈”
　　新会计准则对上市公司业绩 影响 是多方面的，通过债务重组实现盈亏巨变是当中最典型的。
　　2008年2月28日，中核钛白（002145）发布了其2007年的业绩快报。该企业各项重要财务指标都比2006年有不同幅度的下降：其中营业收入从2006年的5.38亿元降到4.70亿元，降幅达12.72％；营业利润从2006年的2187.72万降到－3791.11万，降幅达273.29％；净利润从

一、美日中环境 会计 信息披露的比较　　
　　（一）环境会计信息披露的 内容
　　美国 企业 的环境会计信息的披露主要针对环境政策、环境成本和环境负债3个方面的内容。首先，美国企业披露公司环境政策目标，并且只要与环境负债和成本相关的特定会计政策都予以披露，有的公司还披露政府就环境保护措施给予的鼓励。其次，美国企业披露公司的环境成本，并将环境投资和环境费用分别做了列示，对 研究 、再利用、环境健康管理等方面有一定的描述。再次，美国企业披露公司的环境负债，对与环境有关的可能债务予以定量的披露；对越来越严格的未来法规所导致的潜在债务予以说明；对与环境有关的债务和金额等予以披露。
　　2001年4月，日本颁布实施了《PRTR法》(环境污染物质的移动、排

人类 社会 的 发展 是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源。而资源浪费、环境污染和生态环境恶化反过来又严重 影响 着人类的生活和 经济 的发展。环境信息披露 问题 成为人们越来越关注的焦点。
一、环境 会计 信息披露实务操作中存在的问题 　　
　　生产过程是一个消耗过程，任何 企业 一旦投入运营必将消耗资源，同时会对环境产生负面影响。因此它应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效，但其 理论 和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。在企业层面，系统地披露其环境会计信息在实务操作中尚存在不少问题。主要表现在四个方面:

  内部 会计 控制是指 企业 为保证经营活动的有序进行而制定和实施的一系列控制 方法 措施和程序。 目前 ，内部会计控制已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错，其目标已延伸到提高效率和效益，保证法规制度的执行和企业目标的实现。在实际工作中，由于企业内部复杂的管理层次以及业务部门之间信息不能充分共享，从客观上降低了企业的内控效率。预算管理可以通过一整套的控制体系有效克服信息不对称造成的缺陷，保证企业目标顺利实现。在实际工作中，笔者深刻认识到，企业深入推行预算管理，切实有效地发挥预算作用，尤其是加强资金预算、成本预算控制，确保企业经营目标的实现，有着积极的现实意义。 　　
　　目前在我国企业中，成立专门的预算负责机构、严格开展预算管理尚未得到足够的重视，如何通过做好预算管理加强

一、 社会 责任 会计 产生的背景 　　
　　20世纪60年代前，左右 企业 界经营行为的唯一目标是最大限度地追逐利润。美国著名 经济 学家米尔顿•弗里德曼认为，企业不采用欺骗和舞弊等手段实现它的收益目标，就是为整个社会谋求了最大的利益。这种过分狭窄的企业经营目标，虽然推动了社会经济的快速 发展 ，但各种社会公害也相伴而来。如严重的环境污染，损害消费者利益，危害企业雇员安全及 影响 雇员健康，社会贫富悬殊等等，对社会生活和经济的持续发展产生了严重影响。这就使各国政府及社会公众不得不开始重视企业履行社会责任 问题 ，即要求企业在实现利润最大化的同时，兼顾企业职工、消费者、社会公众及国家的利益，履行保护环境、消除污染等社会责任，将企业的经营目标与社会目标统一起来

《 企业 会计 准则第6号——无形资产》（以下简称新无形资产准则）规定，企业内部 研究 开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足一定条件的，才能确认为无形资产。由此可见，正确地界定研究阶段费用和开发阶段费用是规范企业研究与开发费用会计处理的前提。 　　
　　一、研究与开发费用的界定 　　
　　按照旧无形资产准则和企业会计制度，企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确认为当期损益，即全部费用化，因此不需对研究与开发费用加以区别和界定。按照新无形资产准则，研究费用计入当期损益，开发费用在符合一定条件时予以资本化，计入无形资产。在具体的实务操作中，由于研究与开发过程的费用较难划分，有的企业对研究与开发费

    [摘  要] 相关、真实、及时、可靠的 会计 信息是使用者作出正确决策的基本前提和条件。但是现实情况是会计信息失真 问题 相当严重，既有故意失真，也有无意失真，还有制度性失真、技术性失真、时效性失真等。故意制造虚假会计信息的动机有：谋私利，欺骗投资者，骗取贷款，应付业绩考核，逃税避税等。既有 经济 学上的原因也有 社会 学上的原因。治理会计信息失真，不外乎治本与治标。 
    [关键词] 会计信息；信息失真；信息不对称；外部性；博弈；综合治理
    ·引言·
    会计信息是使用者进行

  一、WTO与GATS对服务业的基本要求
    《服务贸易总协定》(GATS)运作包括四个层次；第一层次，其正文包含普遍适用的原则与义务；第二层次，附件处理具体服务部门所适用的规则；第三层次，各国的具体承诺提供市场准入的机会；第四层次，关于最惠国待遇的例外清单，GATS的原则有以下五个原则：最惠国待遇原则、透明度原则、 发展 中国 家更多参与原则、市场准入原则、国民待遇原则。
    根据GATS的基本原则的要求，世界贸易组织专业技术服务工作组就有关 会计 执业、执照颁发要求和具体程序、资格要求、审批程序、技术标准、透明度要求等作出了具体规定。这些规定的实施将陆续清除WTO成员国实现会计服