集团企业最早出现在欧美发达国家，是现代企业发展的高级形式，一般是指通过资本投入、管理控制或家族关联等多种关联方式形成的由母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或单位共同组成的具有一定规模和有机联系(即家谱)的企业法人群组。20世纪90年代以来，国内集团企业发展非常迅猛，截至2005年末，全国大型集团企业已达2845家，总资产超过20万亿元。在集团企业加快发展的同时，商业银行竞相营销和积极拓展各类集团客户，开展战略合作，对集团的信贷投放不断增加，集团信用风险也不断暴露，银行在众多集团风险案件中遭受了重大资金损失和声誉损失。近期，中国银监会下发了修改后的《商业银行集团客户授信业务风险管理指引》，并再次预警集团客户资金链断裂风险。可见，国内银行加强集团风险管理已经刻不容缓。

商业银行绩效评价是从银行各利益相关者的角度对银行经营业绩和效率进行客观、公正、全面的评价，促使银行加强管理、提高效益。商业银行绩效评价指标体系的建立是银行在新的金融环境下保持良好竞争力和持续创新能力的基础，对推动商业银行改进经营管理，防止和化解风险具有十分重要的意义。因而加强商业银行绩效评价指标体系研究是大势所趋。随着金融市场逐步开放，外资银行对国内商业银行竞争压力显而易见，而落后的绩效评价指标体系使得构建适合我国的更完善的商业银行绩效评价指标体系势在必行。笔者在此基础上结合平衡记分卡等原理构造一个改进的绩效评价指标体系，希望能够更适合我国商业银行绩效评价，特别是区域经济范围内支行的绩效评估。
一、绩效评价指标体系的再构建
（一）绩效评价指标体系的构建原则 对商业银行进行绩效

加入世贸组织后，我国银行业面临着更大的挑战。会计业务作为银行的传统业务，在银行业不断开拓与创新的今天显得尤为重要。强化会计风险的识别和控制，有效地防范和化解银行风险已成为各家银行的共识。
一、会计风险控制的意义
会计风险的控制是内部控制的一个重要方面，随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合银行业务特点和经营实际，选择适当的控制方法，达到既定的管理目标，已成为各家银行风险管理工作的重点之一。
银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。
二、银行会计风险控制的现状及存

随着人民币汇率体制改革的不断深入，我国商业银行的汇率风险日趋显著。2006年我国银行业全面对外开放已进入最后期限，汇率风险管理的重要性也越来越重要。
一、商业银行汇率风险及其表现形式
商业银行汇率风险是指汇率变动可能给银行的当期收益或经济价值带来损失的风险。其主要是因汇率波动的时间差、地区差及银行表内外业务币种和期限结构不匹配等因素造成的。汇率风险可分为交易风险、经济风险和折算风险三类。汇率风险表现在以下几个方面：
第一，外汇敝口风险。外汇敝口风险是交易风险的主要形式。银行的外汇资产和外汇负债币种头寸不匹配，外汇资金来源与外汇资金运用期限不匹配均会导致汇率风险。外汇敝口主要来源于银行表内外业务币种和期限的错配，在某一时期内，银行某一币种的多头头寸与空头头寸不一致时所产生

商业银行公司治理结构是保证商业银行稳健经营和持续发展的所有相关制度和机制（德勤会计师事务所，《中国人民银行公司法人治理结构项目部分资料》）。董事会和高级管理层可利用这些制度和机制处理银行外部业务和内部事务：制定发展战略；保护存款人的利益、股东和其他利益相关者的利益；保障商业银行所有业务活动能够得到有效的控制和管理；在法律和监管的框架下，保证银行的治理活动和行为规范安全健康地运行。
商业银行作为特殊的公司,其公司治理结构颇受各方关注,国际金融监管机构对此尤为重视。特别是东南亚金融危机以后,国际金融监管机构进行了一系列案例研究后得出结论:商业银行薄弱的管理和治理结构会引发储蓄和信贷危机,从而给政府造成巨大的社会成本;而良好的管理和治理结构则会给银行的股东带来良好的回报（米建国、李扬、黄

随着财务管理体制改革的不断深化，继2005年成功在城市分行和二级分行实现财务集中后，中国工商银行于2007年在国内大银行中率先实现了一级分行财务集中，这标志着中国工商银行财务管理体系建设和公司治理机制建设进入了一个新的阶段。
一、实施一级分行财务集中的重要意义
财务集中是提升财务精细化管理水平的客观要求，是强化财务行为控制、提高风险防范能力的内在需要，是优化财务资源配置的前提基础，也是完善公司治理机制的必要条件。
为适应改制上市和建设国际一流商业银行的要求，工商银行从2004年起开始着手研究财务管理体制改革问题，酝酿通过实行财务集中管理，解决财务核算标准不一致、财务核算流程不统一、内部财务信息不可比、支出行为缺乏有效控制等问题。为此，中国工商银

凯维埃尔的违法股指期货交易造成了法国兴业银行高达49亿欧元（约71亿美元）的亏损，导致该银行陷入困境，并直接引发全球股市的一轮暴跌。法国兴业银行一直扮演着世界上最大衍生交易市场领导者的角色，一直被认为是世界上内部控制最出色的银行之一，可就在这样一个老牌银行，悲剧却不幸地发生了。法兴银行的悲剧再一次揭露出了商业银行内部控制中存在的问题，对于商业银行内部控制存在的问题，大多数学者提出应完善其内部控制制度，本文试图从一个新的角度，即通过检查内部控制的有效性来避免类似法兴悲剧的重演。
一、法国兴业银行案的背景及事件回顾
(一)法国兴业银行简介
法国兴业银行集团成立于1864年，是法国乃至世界上的主要的银行集团，总部设在巴黎，分别在巴黎、东京、纽约证券市场

在软件研发业，广为流传着这样一句话：好的程序员易找，好的项目组难寻。上述说法是基于这样一个观点，即软件研发是一项系统的工程，远远超出了个人能力极限，取得好程序的关键是项目组，而非程序员。这是因为，好的项目组，不但需要好的程序员，更离不开科学的工作规范和严格的开发标准。概括来说，以上观点，正是当今项目工程思想的生动体现。软件研发如此，审计项目又何尝不是呢？面对蜚声中外的英国德勤审计事务所，有人提出了这样一个问题：“审计人员的业务水平和专业能力是有差异的，那么如何保证每个审计人员所进行的测试及报告都是高质量的呢？”德勤人一语道破真谛，明确指出：“最根本同时也是最有效的途径在于科学化、规范化、标准化的审计操作程序。”
纵观当前国内商业银行内审形势，随着金融竞争的空前激烈，随着经营管理的加

自2007年1月1日起，我国新的企业会计准则体系开始在上市公司实施，其中《企业会计准则第19号—外币折算》规范了外币交易的会计处理。准则中规定，“企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算”。同时，准则应用指南中亦明确指出“对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算”。而在准则讲解中，则将对分账制和统账制的选择权完全交给了企业，即“无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，均计入当期损益”。上

纳税筹划(Tax Planning)是指纳税人以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对生产经营和投融资活动进行科学合理的周密安排，对纳税方案进行优化选择，以达到合法降低税收成本的经济行为。
银行业是税负水平较高的行业之一，税收在商业银行总成本中占较大比重。目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个，包括企业所得税、营业税、增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税，加上以实际缴纳的流转税(营业税、增值税、消费税)为计费依据的法定政府收费项目—教育费附加，则经常性税费共有12项。由此可见，对商业银行征收的税种比较复杂、税负较高，通过认真研究税务政策、科学合理纳税筹划来降低税收成

2007年上市商业银行在资产总额、盈利能力方面都取得了很好的发展，不良贷款余额和不良率实现了双下降，贷款拨备计提水平继续提高，银行抵御风险的能力得到了有效提升，新会计准则在上市银行中也得到了顺利实施。但是目前上市银行会计准则的执行，以及会计准则与监管政策协调方面仍然存在一些问题，通过分析年报，可以让我们深入了解目前上市银行信息披露情况，更清楚地看到目前存在的问题。
一、上市银行财务状况分析
(一)总资产分析
2007年末14家银行1资产共计298402.08亿元，占全部银行业金融机构总资产的56.7％，资产规模比2006年增长50684.24亿元，增长率为20.46％，其中工商银行、建设银行、中国银行、交通银行四家国有上市银行总资产共计23381

自2007年1月1日起，我国新的企业会计准则体系开始在上市公司实施，其中《企业会计准则第19号—外币折算》规范了外币交易的会计处理。准则中规定，“企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算”。同时，准则应用指南中亦明确指出“对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算”。而在准则讲解中，则将对分账制和统账制的选择权完全交给了企业，即“无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，均计入当期损益”。上

              作者；孙娟晓 何松海 陈东海 朱琳 俞佳 顾锦杰
近年来，我国第三方支付服务发展迅猛，全国具有规模的第三方支付服务组织已达20余家。2007年，第三方支付服务业务量达到1000亿元，年增长率达100%，预计2008年增长率仍可高达100％以上，年交易规模将达2100亿元1。第三方支付服务作为网上支付的重要组成部分，对于促进电子商务发展、降低交易成本、方便社会公众支付结算、推动网上支付业务创新具有重大意义。同时，国内对第三方支付服务的管理工作已经起步，中国人民银行于2005年发布了《电子支付指引（第一号）》，规范

金融支持新农村建设，必须要有一个开放、有序、竞争的多元化农村金融体系来支撑。村镇银行的出现，对激活农村金融市场、完善农村金融组织体系、搭建农村金融供给新渠道和改进农村金融服务已经产生了积极影响。
一、村镇银行设立的积极意义
（一）村镇银行的设立标志着我国农村金融改革进入新阶段
2006年年底，中国银监会在6个省(区)开始村镇银行试点。目前，村镇银行约20家，注册资本金从800万元到上亿元不等，设立主体包括国家开发银行、农村信用社、汇丰银行等中外资银行类金融机构。村镇银行的设立是中国银行业市场准入政策的重大突破，必将对中国新型农村银行业金融机构的组建产生良好的示范效应。
（二）村镇银行的设立增加了农村金融供给的新渠道

财务预算是对全年各项业务作出科学预测,进而对各项经营活动的成果作出预测估计,并以此作为全年工作的奋斗目标。分级预算和分部门预算是目前大型商业银行的两种主要预算模式。一些国际先进银行，如花旗银行、德累斯顿银行，建立了以业务经营部门为责任主体的组织结构体系（事业部制），分行负责人只作为区域范围内各项业务的协调人，与之相适应，这些银行推行的是以业务经营部门为责任主体的预算管理体制。随着银行组织结构体系的改进和业务流程的再造，现在越来越多的西方商业银行实行了以经营部门为责任主体的预算管理体制。
一、分级预算及其局限
传统的银行预算模式是以分支行为责任主体的分级预算管理体制，即将银行的经营管理目标和责任按照总、分、支行的层次分解落实。分级预算模式有利于各级行在上级行下达