现代风险导向审计理论及应用研究

（5）审计测试程序个性化。传统审计程序标准化，这种标准化审计程序存大很大 问题 ，一是不能对症下药，没有贯彻风险导向审计思想；二是客户的预期，由于客户的财务人员也是 会计 出身，或者系统 学习 过审计，或者有长期与注册会计师打交道的经验，这使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。为此，美国新审计风险准则（征求意见稿）已要求注册会计师对风险特别显著的领域采用非常规审计程序。审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。注册会计师不再是流水线上的工人，非常机械地重复着机械性的工作，对审计项目经理是这样，对审计助理人员也是这样。
（二） 现代 风险导向审计的优势
1．系统观和战略观的统一。
当今世界急剧变化， 科学 技术也是日新月异，作为其中一分子的 企业 的风险也是达到了前所未有的高度。作为注册会计师为了将审计风险降低到可以接受的水平上，就必须对被审计单位的经营环境以及战略进行了解和 分析 。传统风险导向审计由于只是简单的将固有风险评估为高水平，而直接将审计起点放到了评价企业内部控制制度上（如果不准备信任内部控制制度则直接进行实质性测试），这样的审计 方法 实际上是一种自下到上、由点到面的审计方法。现代风险导向审计则突破了这种局限，它通过了解并且评价企业及其经营环境（行业状况、 法律 与监管环境、宏观 经济 等）、战略以及相关风险等，评估重大错报风险，再进行控制测试和实质性测试，对已经评估的重大错报风险进行修正，进而控制审计风险。现代风险导向审计的这种自上到下与自下到上相结合的方法以及系统的评价方法，可以有效地降低审计风险并且提高审计效率。
2．审计程序与方法上的优势。
会计师事务所作为自负盈亏的组织，实现自身价值的最大化无疑是其目标。实现价值的最大化的途径只能是提高现金流量和降低风险，对于每个审计项目当然就是提高审计收费，降低审计成本和降低审计风险。在审计市场竞争激烈的情况下提高审计收费无疑是相当困难的，那么可行的方案只能是降低审计成本和风险。现代风险导向审计注意对企业的内外部环境的了解，这样可以有效地降低审计风险。在审计的过程中大量的运用分析性程序，不仅提高了审计效率而且有效的降低了审计风险。所以说会计师事务所为了实现其价值最大化的目标，运用现代风险导向审计无疑是其最好的选择。
3．恰当的审计风险模型。
审计风险模型是由美国审计执业界在上世纪80年代初最先设立的，随着审计风险模型的设立，审计方式也开始由制度基础审计开始向风险导向审计过渡。随着风险导向审计及审计风险模型二十多年的实践，传统的审计风险模型已经越来越不能满足需要。传统风险导向审计通过综合评估固有风险和控制风险以确定审计测试的性质、时间和范围，由于固有风险难以评估，审计的起点往往为被审计单位的内部控制，这样就又回到了制度基础审计的老路上，而且有时将固有风险和控制风险区别开是很困难的。现代审计风险模型将审计风险简化为重大错报风险与检查风险的乘积，从表面看是简化了模型，重大错报风险取代了固有风险和控制风险的乘积，但实际上重大错报风险的内涵和外延都扩大了，并且更有利于风险的评估。现代风险导向审计通过综合评价被审计单位的情况以及战略以确定审计测试的性质、时间和范围，审计的起点为被审计单位的情况以及战略，这样注册会计师很容易全面掌握被审计单位可能存在的重大风险，避免了只见树木不见森林的尴尬局面。
（三）风险导向审计的风险模型
风险模型将审计风险分为两个要素：重大错报风险和检查风险。重大错报风险即客户风险，是被审计单位造成的，注册会计师只能评估而不能改变。检查风险则是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。按照新审计风险模型，注册会计师应该分三个阶段来执行审计工作。